近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅[2015]118號文，118號文），決定對影視服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、離岸服務(wù)外包等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策。同時，118號文也明確了生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)適用增值稅退免稅的具體辦法。
118號文的出臺擴大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會令相關(guān)企業(yè)增值稅實際稅負(fù)和成本下降。但同時，企業(yè)也需要關(guān)注適用零稅率政策的稅務(wù)合規(guī)、計算和申報要求。對于目前增值稅進(jìn)項稅額不大的相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)，需要評估是否選擇適用零稅率政策，評估時需要將企業(yè)未來經(jīng)營變化和營業(yè)稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增試點”）稅收政策的發(fā)展考慮在內(nèi)。
新增適用增值稅零稅率的出口服務(wù)
中國目前進(jìn)行的營改增試點對某些跨境服務(wù)提供了增值稅零稅率或免稅優(yōu)惠兩種不同的優(yōu)惠待遇。根據(jù)現(xiàn)行財稅[2013]106號文1（106號文）的規(guī)定，適用增值稅零稅率政策的服務(wù)僅限于境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)和向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)。
為了進(jìn)一步鼓勵服務(wù)出口，118號文向目前部分適用免稅待遇的出口服務(wù)提供了更優(yōu)惠的零稅率待遇。118號文規(guī)定，自2015年12月1日起，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率政策：
- 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。
- 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。
- 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）2。
增值稅退（免）稅方法的適用
118號文同時明確了提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用。總體原則與現(xiàn)行106號文的規(guī)定一致。詳見附表。
應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率
應(yīng)稅服務(wù)增值稅的退稅率就是企業(yè)在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率，即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，征退稅率之間沒有差異，需提供有效出口憑證和收款憑證辦理出口退稅事宜。
注意要點
企業(yè)適用零稅率政策，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅的同時，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣內(nèi)銷部分的銷項稅額或退稅；而免稅政策下，出口環(huán)節(jié)僅免征增值稅，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額需計入成本。零稅率政策顯然更為優(yōu)惠。118號文的出臺擴大了增值稅零稅率的適用范圍，應(yīng)該會受到相關(guān)出口服務(wù)企業(yè)的普遍歡迎。尤其是一些設(shè)備和材料投入較大的服務(wù)項目，適用零稅率后增值稅實際稅負(fù)的下降可能較為顯著。
盡管零稅率政策比較優(yōu)惠，可是計算申報程序相比免稅政策要復(fù)雜很多。對于原先適用免稅政策的出口服務(wù)企業(yè)而言，如何準(zhǔn)確計算和申報免抵退稅將是一個巨大的挑戰(zhàn)；另外，原免稅條件下企業(yè)無需取得抵扣憑證，但適用零稅率后，為充分享受免抵退稅（或者免退稅）優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)流程、確保抵扣憑證能夠及時獲取。同時，如何管理進(jìn)項稅額，規(guī)避涉稅風(fēng)險，例如抵扣憑證的及時上傳認(rèn)證、劃分不得抵扣進(jìn)項稅額等問題也需要開始關(guān)注。
對于目前進(jìn)項稅額較小的服務(wù)項目，企業(yè)需要針對零稅率帶來的成本下降和增加的稅收合規(guī)行政成本做出評估，選擇適用最優(yōu)化的政策。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人可以選擇放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅；但一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。這就意味著企業(yè)必須將未來經(jīng)營變化和稅收政策的發(fā)展也考慮在內(nèi)，尤其是在不久的將來，當(dāng)營改增試點普及到剩余的所有行業(yè)時，某些服務(wù)項目（比如涉及較大不動產(chǎn)租金支出的行業(yè)等）的進(jìn)項稅額可能發(fā)生顯著增長。
對于外貿(mào)企業(yè)而言，原106號文規(guī)定外貿(mào)企業(yè)將自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?，F(xiàn)在，118號文將這一政策延伸至所有適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，使得更多外貿(mào)企業(yè)能夠享受這個優(yōu)惠。
我們預(yù)計，相應(yīng)的具體管理辦法將很快出臺，以明確出口企業(yè)享受增值稅零稅率的口徑，審批或備案要求，具體辦理流程等操作性問題。對于從事新增適用增值稅零稅率出口服務(wù)的企業(yè)，需要密切留意以下要點：
- 評估其出口服務(wù)是否屬于適用零稅率的服務(wù)范圍；
- 在適用零稅率、免稅或征稅之間做出評估，選擇適用對于企業(yè)最優(yōu)化的政策；
- 如選擇適用零稅率，應(yīng)梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控系統(tǒng)，建立增值稅進(jìn)項稅額管理機制；重新審核現(xiàn)有商業(yè)安排，并調(diào)整制定新的定價策略；
- 外貿(mào)企業(yè)可以積極探索享受“視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法”的優(yōu)惠政策的具體方法。
注釋
1.詳見106號文附件三和附件四的相關(guān)規(guī)定。
2.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照106號文的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。
附表：提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)增值稅退（免）稅方法的適用
來源：普華永道
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